今年1月1日起，我國(guó)首部“綠色稅法”??《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》開(kāi)始實(shí)施，對(duì)大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲四類(lèi)污染物，過(guò)去由環(huán)保部門(mén)征收排污費(fèi)，現(xiàn)在改為由稅務(wù)部門(mén)征收環(huán)保稅。

這一改變將給企業(yè)和社會(huì)帶來(lái)什么影響？環(huán)保稅具體將怎樣征收？征收的準(zhǔn)備情況如何？針對(duì)上述問(wèn)題，本文一一作了整理。

強(qiáng)化排污者責(zé)任

環(huán)保稅確立了多排多征、少排少征、不排不征和高危多征、低危少征的正向減排激勵(lì)機(jī)制，有利于引導(dǎo)企業(yè)加大節(jié)能減排力度。一方面，環(huán)保稅針對(duì)同一危害程度的污染因子按照排放量征稅，排放越多，征稅越多；另一方面，環(huán)保稅針對(duì)不同危害程度的污染因子設(shè)置差別化的污染當(dāng)量值，實(shí)現(xiàn)對(duì)高危害污染因子多征稅。

以大氣污染物為例，排放同樣數(shù)量具有較高危害性的“甲醛”，所要繳納的環(huán)保稅是普通“煙塵”的24倍。這種政策處理，有利于引導(dǎo)企業(yè)改進(jìn)工藝，減少污染物排放，特別是減少高危污染物的排放。

根據(jù)環(huán)境保護(hù)稅法第十三條的規(guī)定，納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于排放標(biāo)準(zhǔn)30%的，減按75%征收環(huán)境保護(hù)稅；低于排放標(biāo)準(zhǔn)50%的，減按50%征收環(huán)境保護(hù)稅。

這一征收機(jī)制，帶來(lái)企業(yè)發(fā)展思路的轉(zhuǎn)變，節(jié)能減排成為“有利可圖”的事情。開(kāi)征環(huán)保稅將使企業(yè)短期面臨一定的壓力，但隨著企業(yè)加大節(jié)能減排力度，調(diào)整企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，推進(jìn)產(chǎn)品轉(zhuǎn)型升級(jí)，就能夠減少稅收成本，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)和社會(huì)的共贏。

從建立綠色稅收體系的要求來(lái)看，我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)缺少針對(duì)污染排放、損害生態(tài)環(huán)境行為的專(zhuān)門(mén)稅種，這就限制了稅收對(duì)污染、損害環(huán)境行為的矯正力度，弱化了稅收的生態(tài)環(huán)境保護(hù)作用。開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅，增加了政府保護(hù)環(huán)境的手段，有利于與其他保護(hù)生態(tài)環(huán)境的手段形成合力，發(fā)揮環(huán)境治理的協(xié)同效應(yīng)，通過(guò)環(huán)境保護(hù)稅立法過(guò)程，也增強(qiáng)了社會(huì)的環(huán)境保護(hù)意識(shí)，強(qiáng)化了企業(yè)治污減排的責(zé)任。

國(guó)家定底線 地方可上浮

除了對(duì)于環(huán)保稅征收機(jī)制的關(guān)注，企業(yè)和社會(huì)還非常關(guān)心環(huán)保稅的具體征收稅額。按照制度平移原則和因地制宜的要求，環(huán)保稅在具體稅額確定上，采取了“國(guó)家定底線，地方可上浮”的動(dòng)態(tài)調(diào)節(jié)機(jī)制。

具體來(lái)說(shuō)，稅法以現(xiàn)行大氣、水污染物排污費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)作為單位稅額下限，授權(quán)省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮本地區(qū)環(huán)境承載能力、污染物排放現(xiàn)狀和經(jīng)濟(jì)社會(huì)生態(tài)發(fā)展目標(biāo)要求，“上浮適用稅額”，以滿(mǎn)足不同地區(qū)的環(huán)境治理實(shí)際需求。

環(huán)保稅法規(guī)定的稅額下限為：大氣污染物每污染當(dāng)量1.2元，水污染物每污染當(dāng)量1.4元；稅額上限為不超過(guò)最低標(biāo)準(zhǔn)的10倍。

各省份按照稅法授權(quán)，出臺(tái)了符合本地區(qū)實(shí)際的稅額標(biāo)準(zhǔn)。以環(huán)境問(wèn)題較為突出的京津冀地區(qū)為例，北京市按照10倍的上限確定了本地區(qū)適用稅額，即大氣、水污染物適用稅額分別為每污染當(dāng)量12元和14元；河北省則按照最低標(biāo)準(zhǔn)的8倍，確定了環(huán)京13縣大部分水污染物的適用稅額。值得一提的是，北京按環(huán)保稅法規(guī)定上限執(zhí)行的表決稿，獲得全票通過(guò)。

為促進(jìn)各地保護(hù)和改善環(huán)境、增加環(huán)境保護(hù)投入，國(guó)務(wù)院決定，環(huán)境保護(hù)稅全部作為地方收入。此前，排污費(fèi)征收后實(shí)行中央和地方1分成的收入劃分原則。

環(huán)保稅作為地方收入，能夠調(diào)動(dòng)地方積極性，讓地方更有效地防控環(huán)境污染。從高確定稅額標(biāo)準(zhǔn)，充分體現(xiàn)了“誰(shuí)污染、誰(shuí)治理”的原則，有利于強(qiáng)化排污者責(zé)任。

稅比費(fèi)具有更強(qiáng)的剛性

從排污費(fèi)到環(huán)保稅，絕不是簡(jiǎn)單的名稱(chēng)變化，而是從制度設(shè)計(jì)到具體執(zhí)行的全方位轉(zhuǎn)變。稅比費(fèi)具有更強(qiáng)的剛性，違法成本提高了。

我國(guó)法律規(guī)定，如果認(rèn)定企業(yè)偷稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)將追繳企業(yè)不繳或者少繳的稅款和滯納金，并處相應(yīng)稅款50%以上5倍以下罰款，構(gòu)成犯罪的，還要被追究刑事責(zé)任。特別是對(duì)于上市公司而言，一旦有關(guān)于稅收方面的負(fù)面新聞，將嚴(yán)重影響公司股價(jià)，違反稅法的成本更高。

環(huán)保稅法最大的意義在于以法律的形式確定了“污染者付費(fèi)”的原則，稅務(wù)部門(mén)依據(jù)法律條款嚴(yán)格執(zhí)法，多排放多繳稅成為企業(yè)生產(chǎn)剛性的制約因素。

不僅如此，從“費(fèi)”到“稅”的轉(zhuǎn)變，還有著巨大的制度意義。收費(fèi)與收稅都是政府的一種財(cái)政行為，但有性質(zhì)上的不同，對(duì)于具有稅收性質(zhì)的收費(fèi)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變?yōu)槎愂?，這有助于規(guī)范政府收入體系和優(yōu)化財(cái)政收入結(jié)構(gòu)。

在稅收征管方面，排污費(fèi)改環(huán)保稅后，征收部門(mén)由環(huán)保部門(mén)改為稅務(wù)機(jī)關(guān)，由于環(huán)境監(jiān)測(cè)具有相當(dāng)?shù)膶?zhuān)業(yè)性，對(duì)于稅務(wù)部門(mén)是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)。

環(huán)保稅以污染物為征稅對(duì)象，無(wú)法直接查賬征稅，與其他稅種有著重大差異。污染物排放具有瞬時(shí)性、隱蔽性、流動(dòng)性的特點(diǎn)，征收環(huán)保稅對(duì)污染物排放監(jiān)測(cè)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)要求較高，離不開(kāi)環(huán)保部門(mén)的配合。為此，環(huán)保稅法科學(xué)設(shè)定各方責(zé)任，確立了“稅務(wù)征管、企業(yè)申報(bào)、環(huán)保監(jiān)測(cè)、信息共享、協(xié)作共治”的全新征管機(jī)制。

環(huán)保稅順利開(kāi)征只是邁出了第一步，下一步還要健全問(wèn)題響應(yīng)處理機(jī)制，及時(shí)分類(lèi)分級(jí)研究處理基層落實(shí)難題和納稅人意見(jiàn)建議。財(cái)稅、環(huán)保部門(mén)要持續(xù)跟蹤做好改革政策效應(yīng)分析，特別是在環(huán)保稅首個(gè)申報(bào)期和實(shí)施半年、一年等重要時(shí)間節(jié)點(diǎn)，分區(qū)域按照納稅人行業(yè)、規(guī)模、污染物排放類(lèi)型、污染源劃分標(biāo)準(zhǔn)、典型企業(yè)類(lèi)型等，多維度精準(zhǔn)分析減排效果，為國(guó)家環(huán)境治理決策提供支撐，為進(jìn)一步完善環(huán)保稅制度體系打牢基礎(chǔ)。 （作者系中國(guó)城市經(jīng)濟(jì)文化研究會(huì)副秘書(shū)長(zhǎng)、中國(guó)科學(xué)院副教授）